Как создать консолидированную группу налогоплательщиков

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Как создать консолидированную группу налогоплательщиков». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

Как организовывается КГН

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

• предмет;
• наименования и реквизиты участников;
• выделение ответственного участника;
• его полномочия;
• сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
• ответственность за уклонение от обязательств;
• условия исчисления совокупной налоговой базы;
• порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
• срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

• один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
• в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
• один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
• есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Консолидированные группы налогоплательщиков: запрет на регистрацию

Возможность создания консолидированных групп налогоплательщиков (КГН) как объединений плательщиков налога на прибыль появилась в законодательстве в 2012 году (Федеральный закон от 16.11.2011 № 321-ФЗ). При этом уже через несколько лет выяснилось, что КГН являются убыточными для региональных бюджетов вследствие следующих моментов:

• уплата налогов в регионах с пониженными ставками налога на прибыль;
• уменьшение общей налогооблагаемой базы за счет наличия в КГН убыточных организаций.

В связи с этим с 2016 года регистрация КГН была приостановлена. На сегодняшний день в России действует 18 таких групп.

С момента вступления в силу Федерального закона от 03.08 2018 № 302-ФЗ договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков регистрации налоговыми органами уже не подлежат.

Также налоговики прекратили и регистрацию изменений в договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков. Больше не регистрируются следующие изменения в договоры:

• связанные с присоединением к консолидированной группе новых организаций (за исключением случаев реорганизации участников группы);
• связанные с выходом организации из консолидированной группы налогоплательщиков;
• связанные с продлением срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Что такое консолидированная группа наологоплательщиков?

Статус КГН появился благодаря принятому в 2011 году ФЗ-321. Законом были закреплены поправки в Налоговом кодексе: так в нем появились правила, согласно которым компании могут присоединяться друг к другу (консолидировать налоговую базу). Что касается отчетности, принципы ее ведения и сдачи для КГН описаны положении от Центробанка РФ №191-П. Участники КГН учитывают совокупную прибыль, из которой вычитают совокупный убыток. С разницы платят налог.

КГН формируется из дочерних и материнской компаний. Одна из них становится так называемым ответственным участником. Именно она будет перечислять налоги и сборы от лица всех членов КГН.

Любые возникающие изменения в составе участников КГН, обязательно фиксируются в договоре о создании группы (подписывается минимум на 2 года).

Плюсы и минусы КГН для государства

Рассмотрим этот вопрос с точки зрения цели, которую ставило государство при вводе КГН. Цель этого нововведения в России — равномерное распределение налоговой базы по регионам РФ. Поскольку налоги выплачиваются там, где фирма получает прибыль, а не там, где расположен головной офис. Это обеспечивает отток денег из Москвы и Санкт-Петербурга на места. Идея реализовалась лишь отчасти. Доля центральных областей снизилась, но другие субъекты не получили запланированные суммы.

В целом этот способ налогообложения не оправдал замысла Минфина и неоднократно критиковался правительством. Поэтому с 2016 года правительство ввело мораторий на создание и расширение состава КГН. Летом 2018 года Совет Федерации одобрил закон, по которому до 1 января 2023 года институт КГН будет упразднен.

В оставшийся до 2023 года срок компании должны перестроить рыночную модель и перейти на другую систему налоговых выплат.

Права ответственного участника группы включают:

• Представление в соответствующие органы объяснений по вопросам начисления и уплаты налогов.
• Возможность присутствовать во всех проводимых налоговых выездных проверках.
• Получение от ИФНС актов проверок, решений и других документов об экономической деятельности КГН.
• Получение информации из фискальной службы, составляющей налоговую тайну об участниках КГН.
• Обжалование актов проверок и действий налоговых должностных лиц, связанных с выполнением своих обязательств.
• Подача заявки на компенсацию по уплаченным сверх нормы средствам.

В обязанности участника КГН входят:

• Учет, расчет и оплата налога по результатам деятельности КГН.
• Подача договора о формировании КГН на регистрацию.
• Представление отчета о налоге на прибыль, а также документов, полученных от участников группы.
• При выходе из сообщества или прекращении его деятельности передача информации об исчислении и оплате налога.
• Выплата штрафов, выписанных в связи с несоблюдением налогового законодательства.
• Истребование первичных, налоговых и учетных регистров.

Негативные аспекты КГН

Как и каждая система, консалтинговая организация по уплате налоговых средств имеет ряд недостатков. К ним следует отнести:

• Сложный процесс создания объединения, что повышает степень риска сделать ошибочные действия.
• Короткая жизнедеятельность группы – согласно нормативным документам такая организация может существовать 2 года, что создает определенные неудобства субъектам предпринимательской деятельности.
• Для выхода из группы необходимо получить решение суда, основанное на весомых причинах.
• Общая ответственность за одного члена по уплате налоговых средств в государственную казну (отображено в статье 46 пункт 7 Налогового кодекса России).
• Длительный срок проверки фискалами выездного характера (срок отображен в статье 89.1 Налогового кодекса России).
• Исключение возможности фиксации в КГН убытков нового субъекта до заключения соглашения (статья 283 Налогового кодекса Российской Федерации).

Также к минусу в создании такого объединения следует отнести узкие рамки законодательной базы. Если в договоре на такое сотрудничество орган ФНС обнаружит малейшие отклонения от требований законодательной базы, то последует отказ в его регистрации. Это создает определительные трудности неопытному субъекту предпринимательской деятельности в решении данного вопроса.

Условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы в совокупности

 Наименование показателя 

 Величина показателя 
 за календарный год, 
 предшествующий год подачи
документов для регистрации
 договора о создании 
 консолидированной группы 
 налогоплательщиков 

 Основание 

Совокупная сумма НДС, акцизов,
налога на прибыль и НДПИ, 
фактически перечисленная (без 
учета сумм налогов, уплаченных
в связи с перемещением товаров
через таможенную границу 
Таможенного союза) 

 Не менее 10 млрд руб. 

Подпункт 1 п. 5
 ст. 25.2 НК РФ

Суммарный объем выручки от 
продажи товаров, продукции, 
выполнения работ и оказания 
услуг, а также от прочих 
доходов по данным 
бухгалтерской отчетности 

 Не менее 100 млрд руб. 

Подпункт 2 п. 5
 ст. 25.2 НК РФ

Совокупная стоимость активов 
по данным бухгалтерской 
отчетности на 31 декабря 

 Не менее 300 млрд руб. 

Подпункт 3 п. 5
 ст. 25.2 НК РФ

Права участников консолидированной группы налогоплательщиков

 Права ответственного участника КГН
 (п. 2 ст. 25.5 НК РФ) 

 Права участников КГН 
 (п. 7 ст. 25.5 НК РФ) 

Получать от налоговых органов 
сведения об участниках 
консолидированной группы 
налогоплательщиков, составляющие 
налоговую тайну 

 - 

Представлять налоговым органам и их
должностным лицам любые пояснения 
по исчислению и уплате налога на 
прибыль организаций (авансовых 
платежей) по консолидированной 
группе налогоплательщиков 

 - 

Присутствовать при проведении 
выездных налоговых проверок, 
проводимых в связи с уплатой налога
на прибыль организаций по 
консолидированной группе 
налогоплательщиков, по месту 
нахождения любого участника такой 
группы и его обособленных 
подразделений 

Присутствовать при проведении 
налоговых проверок, проводимых в 
связи с исчислением и уплатой налога 
на прибыль организаций по 
консолидированной группе 
налогоплательщиков у такого 
участника, а также участвовать при 
рассмотрении материалов таких 
налоговых проверок 

Участвовать при рассмотрении 
руководителем (заместителем 
руководителя) налогового органа 
материалов налоговых проверок и 
дополнительных мероприятий 
налогового контроля 

Присутствовать при проведении 
налоговых проверок, проводимых в 
связи с исчислением и уплатой налога 
на прибыль организаций по 
консолидированной группе 
налогоплательщиков у такого 
участника, а также участвовать при 
рассмотрении материалов таких 
налоговых проверок 

Получать: 
- копии актов налоговых проверок и 
решений налогового органа, 
вынесенных по результатам проверок,
проводимых в связи с уплатой налога
на прибыль организаций по 
консолидированной группе 
налогоплательщиков; 
- требования об уплате налога на 
прибыль организаций (авансовых 
платежей) и иные документы, 
связанные с действием 
консолидированной группы 
налогоплательщиков 

Получать от ответственного участника 
указанной группы копии актов, 
решений, требований, актов сверки и 
иных документов, предоставленных 
ответственному участнику налоговым 
органом в связи с действием 
консолидированной группы 
налогоплательщиков 

Обжаловать в установленном порядке 
акты налоговых органов, иных 
уполномоченных органов и действия 
или бездействие их должностных лиц,
в том числе в интересах отдельных 
участников консолидированной группы
налогоплательщиков 

Самостоятельно обжаловать в 
вышестоящий налоговый орган или в суд
акты налоговых органов, действия или 
бездействие их должностных лиц 

Обращаться в налоговый орган с 
заявлением о зачете (возврате) 
излишне уплаченного налога на 
прибыль организаций по 
консолидированной группе 
налогоплательщиков 

Добровольно исполнять обязанность 
ответственного участника КГН по 
уплате налога на прибыль по 
консолидированной группе 
налогоплательщиков. В этом случае 
участник КГН получает право 
регрессного требования уплаченных 
сумм от ответственного участника 
консолидированной группы (п. 6 ст.
25.5 НК РФ) 

Договор о создании консолидированной группы

Договор о создании КГН необходимо зарегистрировать в налоговых органах. Для этого ответственный участник КГН должен представить в налоговые органы следующие документы:

• заявление о регистрации договора о создании КГН, подписанное всеми участниками;
• договор о создании КГН (2 экз.);
• копии платежных поручений, подтверждающих уплату федеральных налогов за предыдущий год для каждого из участников группы;
• копии бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках за предшествующий календарный год для каждого из участников группы;
• документы, подтверждающие полномочия лиц, подписавших договор о создании КГН.

Документы представляются в налоговую инспекцию по месту нахождения ответственного участника этой КГН (п. 5 ст. 25.3 НК РФ). Организации, которые являются крупнейшими налогоплательщиками, регистрируют договор в налоговой инспекции по учету крупнейших налогоплательщиков.

Статья 25.2. Условия создания консолидированной группы налогоплательщиков

1. Российские организации, соответствующие условиям, предусмотренным настоящей статьей, вправе создать консолидированную группу налогоплательщиков.

Условия, которым должны соответствовать участники консолидированной группы налогоплательщиков, предусмотренные настоящей статьей, применяются в течение всего срока действия договора о создании указанной группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

2. Консолидированная группа налогоплательщиков может быть создана организациями при условии, что одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации составляет не менее 90 процентов. Указанное условие должно соблюдаться в течение всего срока действия договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков.

Доля участия одной организации в другой организации определяется в порядке, установленном настоящим Кодексом.

3. Организация — сторона договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков должна соответствовать следующим условиям:

1) организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом;

2) в отношении организации на дату регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков либо на дату присоединения такой организации к существующей консолидированной группе налогоплательщиков не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве);

2.1) в отношении организации не введена ни одна из процедур банкротства (за исключением наблюдения), предусмотренных законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве);

3) размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

4. Присоединение новой организации к существующей консолидированной группе налогоплательщиков возможно при условии, что присоединяемая организация соответствует условиям, предусмотренным пунктом 3 настоящей статьи, на дату своего присоединения.

5. Все в совокупности организации, являющиеся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, должны соответствовать следующим условиям:

1) совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 миллиардов рублей;

2) суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 миллиардов рублей;

3) совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 миллиардов рублей.

6. Участниками консолидированной группы налогоплательщиков не могут являться следующие организации:

1) организации, являющиеся резидентами особых экономических зон;

2) организации, применяющие специальные налоговые режимы;

3) банки, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются банками;

4) страховые организации, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются страховыми организациями;

5) негосударственные пенсионные фонды, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются негосударственными пенсионными фондами;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг, не являющиеся банками, за исключением случая, когда все другие организации, входящие в эту группу, являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг, не являющимися банками;

7) организации, являющиеся участниками иной консолидированной группы налогоплательщиков;

8) организации, не признаваемые налогоплательщиками налога на прибыль организаций, а также использующие право на освобождение от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

9) организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность и применяющие налоговую ставку 0 процентов по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса;

10) организации, являющиеся налогоплательщиками налога на игорный бизнес;

11) клиринговые организации;

12) кредитные потребительские кооперативы;

13) микрофинансовые организации;

14) организации, являющиеся участниками свободной экономической зоны.

7. Консолидированная группа налогоплательщиков создается не менее чем на пять налоговых периодов по налогу на прибыль организаций.

Понятие группы плательщиков в порядке консолидирования

Согласно действующим нормам налогового права, консолидированной группой налогоплательщиков признается только добровольно собранное и созданное объединение организаций, которые могут иметь или уже имеют совокупный общий доход, с которого хотят уплачивать налог.

Не каждая организация в отдельности будет уплачивать налоги и сборы на доход, а все вместе, неся за это солидарную ответственность друг перед другом и государством.

Участник консолидированной группы налогоплательщиков – это организация, которая признана участником на основании договора.

Более того такая организация должна и обязана по закону соответствовать всем условиям, которые выдвигаются со стороны налогового законодательства. В том числе – относится к российским организациям, а не иностранным.

Все условия имеют равный период действия – до тех пор, пока действуют соответствующие нормы налогового законодательства, в том числе соответствующие статьи Налогового кодекса.

Из основных условий выдвигаются следующие:

• действительность организаций. Они не должны быть ликвидированными или подлежать этой процедуре в ближайший налоговый период. Кроме того, они не должны находится в процессе реорганизации или подлежать ей в ближайший год;
• организации не должны быть признаны банкротами или находится в процессе признания таковыми. Кроме того, в отношении участников будущей КГН не может быть выдвинуто никаких заявлений, подлежащих рассмотрению в суде;
• доход в чистом виде за вычетом всех налогов, сборов и внутренних трат, превышает уставной капитал организации. Это касается всех потенциальных участников.

Более того, все организации между собой должны быть финансово связаны. То есть размер участия (следует понимать, как доли) не может быть ниже, чем 90% от всего уставного капитала. Как пример могут выступать единые по деятельности организации, которые тесно взаимодействуют друг с другом в определенной сфере.

Участники создаваемой группы и те, кто не может ими быть

Законодательством установлен список организаций, которые не могут ни при каких условиях, входить в состав консолидированной группы. Более того если они путем подписания договора пытаются составить такую группу, то налоговым органом к ним могут быть выдвинуты обвинения в нарушении действующих норм налогового законодательства.

К таким организациям относятся:

• те, кто уплачивает налоги по специальным режимам;
• пенсионные фонды негосударственного характера образования;
• банковские организации;
• резиденты особых зон экономики;
• те, кто осуществляет деятельность в игорном бизнесе;
• те, кто уже входит в состав КГН;
• компании, осуществляющие страховые услуги;
• организации, работающие в сфере свободной экономики;
• те, кто работает с ценными бумагами (не банки);
• организации, осуществляющие клиринговую деятельность;
• организации, занимающиеся микрофинансами.

Примечательно, что законодательством предусмотрены исключения из этих правил. Так, если группа взаимосвязанных банков решила создать группу плательщиков по консолидированным условиям, и в состав этой группы не будут входить никакие другие организации, то право на создание и регистрацию за ними сохраняется.

Это же касается пенсионных фондов, страховых компаний. Если в состав образуемой группы никакие другие организации не входят, то право на создание договора сохраняется.

Все участники вместе должны соответствовать следующим условиям:

• общий доход всех организаций составляет не менее ста миллиардов рублей за один налоговый период (при этом за основу берутся документы, передаваемые в налоговый орган, которые подтверждают сумму этого дохода);
• общая стоимость активов всех организаций на конец налогового периода не может быть меньше, чем триста миллиардов рублей;
• сумма всех налогов, которые уплачивают все организации, не может быть меньше, чем десять миллиардов рублей.

Чтобы организации попадали под условия, необходимо, чтобы от каждой организации в налоговый орган были поданы соответствующие документы в течение всего календарного года (следует понимать, как налоговый период).

Как организовывается КГН

Все участники такой группы должны быть активными сторонами специально заключенного договора. Таким образом, чтобы запустить действие КГН, нужно заключить письменный договор сроком действия не менее 2 отчетных периодов и зарегистрировать его в налоговом органе. Данный договор и сопроводительные документы нужно предоставить в ФНС не позже 30 октября того года, который идет до первого консолидированного налогового периода.

В договоре должны содержаться все предусмотренные законом значимые условия:

• предмет;
• наименования и реквизиты участников;
• выделение ответственного участника;
• его полномочия;
• сроки выполнения обязанностей и прав всех сторон;
• ответственность за уклонение от обязательств;
• условия исчисления совокупной налоговой базы;
• порядок налоговых платежей, в том числе и авансовых;
• срок действия договора – количество целых лет, большее двух (можно указать бессрочность договора).

При необходимости в договор можно внести изменения, если:

• один из участников КГН в период действия договора оказался банкротом, реорганизовывается или ликвидируется (сроки подачи – за месяц до наступления события);
• в группу вступает новый участник (подать в ФНС новый документ нужно не позже, чем за месяц до начала нового налогового периода);
• один из членов выбывает из КГН (такие же временные рамки);
• есть желание продлить срок действия договора (зарегистрировать не позже, чем за месяц до истечения старого договора).

Условия для создания консолидированной группы

Главным требованием при создании КГ являлось то, чтобы ответственный участник консолидированной группы опосредованно или прямо управлял 90% частей в уставном капитале (далее — УК) каждого предприятия, вошедшего в группу. При этом важно, чтобы данное требование выполнялось на протяжении всего срока действия контракта о создании группы.

О том, как определить долю участия одной компании в другой, сказано в ст. 105.2 НК РФ.

Также важно, чтобы у каждого из вошедших в КГ предприятий за весь прошедший год были следующие показатели:

1. Величина чистых активов по сведениям из бухотчетности должна быть больше величины УК (подп. 3 п. 3 ст. 25.2 НК РФ).
2. Общий объем полученной выручки компании от реализации ТМЦ и предоставления услуг и других доходов должен быть больше или равен 100 млрд. руб. (подп. 2 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
3. Общая сумма уплаченных налогов (НДС, на прибыль и на добычу ископаемых) и акцизов должна быть больше или равна 10 млрд. руб. (подп. 1 п. 5 ст. 25.2 НК РФ).
4. Суммарное значение всех активов в балансе по состоянию на 31 декабря должно быть больше или равно 300 млрд. руб.

О новом порядке расчета активов читайте в нашей статье «Утвержден новый порядок расчета чистых активов».

Кроме того, предприятия не должны были находиться в процессе ликвидации, банкротства или реорганизации.

КГ должна создаваться на срок не менее чем 2 года. При этом возможны варианты прекращения действия КГ (об этом расскажем ниже).

Как заключить договор о создании консолидированной группы

В договоре о создании КГ указывались следующие важные моменты:

• предмет;
• список сторон договора и их контактные/регистрационные данные;
• название компании-ОУКГ;
• информация об обязанностях каждого члена группы и отдельно ОУКГ (сроки и порядок исполнения), а также сведения об ответственности, которая наступает из-за невыполнения условий договора;
• срок действия КГ, а соответственно, и договора;
• объем сведений, предоставляемых каждым из членов для определения налоговой базы и уплаты налога на прибыль.

Вам может пригодиться информация по налогообложению, изложенная в статье «Что является объектом налогообложения по налогу на прибыль?».

Договор о создании КГ подлежал обязательной регистрации в налоговом органе. С целью его регистрации ОУКГ должен был собрать полный пакет документов. Он включал:

• сам договор (в 2 экземплярах);
• заявление о создании, подписанное всеми членами КГ;
• документы, подтверждающие полномочия лиц — подписантов договора;
• бухгалтерско-финансовые документы, подтверждающие, что все члены группы имеют право создавать КГ (сведения, требующие подтверждения, указаны в подп. 2–3, 5 ст. 25.2 НК РФ).

Данные, которые необходимо подтвердить, заверяются ОУКГ. В этот перечень входят копии финнотчетности, платежки, подтверждающие уплату налогов и акцизов.

Все эти документы следовало подать до 30 октября, чтобы со следующего года члены группы могли работать и платить налоги в рамках КГ. После подачи документов в налоговый орган в месячный срок принималось решение о регистрации договора или отказе в ней.

Правовая природа консолидированного налогообложения групп взаимозависимых организаций

Анализируя зарубежный опыт правового регулирования, можно сделать несколько обобщающих выводов относительно правовой природы консолидированного налогообложения.

Во-первых, введение режима консолидированного налогообложения в значительной степени носит инвестиционный, стимулирующий характер. Устанавливая специальные правила налогообложения корпоративных структур, государство тем самым стимулирует их развитие, несмотря на значительные потери бюджета на начальном этапе . В результате создаются предпосылки для ускорения темпов экономического роста и, соответственно, увеличения доли налоговых поступлений. В связи с этим выявляется основная причина существования режима консолидированного налогообложения только в высокоразвитых с экономической точки зрения государствах: они могут осуществлять подобное инвестирование в экономику.

Так, например, в Японии введение нового режима налогообложения сопровождалось установлением временного добавочного налога на прибыль КГН в размере 2% на период с 01.04.2002 по 01.04.2004 с целью компенсации потерь бюджета, так как в результате введения консолидированного налогообложения компаний правительство Японии прогнозировало сокращение налоговых поступлений (Comprehensive Handbook of Japanese Taxes 2006. Tax Bureau, Ministry of Finance of Japan. Tokyo, November, 2006. P. 83).

Вместе с тем внедрение консолидированного налогообложения, на наш взгляд, является одной из мер решения важной проблемы — кризиса налоговых систем большинства западных государств. По оценкам специалистов, в настоящее время многие страны достигли предела налогообложения (изъятия государством части национального дохода), причем не только в экономическом, но и в социально-политическом смысле . В сложившейся ситуации дальнейший рост обложения может привести к качественным изменениям в экономической структуре общества.

См., например: Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. Кашина В.А., Русаковой И.Г. М., 2000. С. 17.

Вышеизложенное объясняет, почему количество государств, считающих введение налоговой консолидации эффективной и перспективной мерой, неуклонно растет. В связи с этим можно ожидать широкого распространения данной системы налогообложения, а также развития процессов унификации систем различных государств на международном уровне.

Во-вторых, консолидированное налогообложение групп компаний представляет собой отдельный, специфический режим налогообложения, поскольку является согласованной системой юридических средств, с помощью которых обеспечивается особый порядок налогообложения операций с участием групп компаний. Целью данного порядка является экономически обоснованная квалификация отношений в рамках групп компаний, а также экономический рост за счет стимулирования корпоративной интеграции.

Похожие записи:

• НДС в коммунальных платежах РФ
• Единовременная выплата за счёт средств накопительной части пенсии
• Порядок обращения взыскания на заложенное имущество по договору ипотеки